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稅務籌劃
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是指在稅法規定的范圍內,通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排。盡可能的獲得“節稅”的稅收利益。它是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業務內容之一。


稅務籌劃是由應為Tax Planning意譯而來的。從字面理解也可以稱之為“稅收籌劃”、“稅收計劃”,但是由于我國將稅務部門對于稅收征收任務的安排叫做“稅收計劃”,為之避免與之混淆,在從國外文獻中引進這一術語之初,將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務籌劃”,一體現稅收籌劃所具有的實現策劃安排的特點。


納稅人在不違反法律、政策規定的前提下,通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃,盡可能減少稅收負擔,以獲得“節稅”( tax savings)利益的行為很早就存在。稅務籌劃在西方******的研究與實踐起步較早,在20世紀30年代就引起社會的關注。



1、籌劃企業基本情況與需求分析稅收籌劃的******步,是了解納稅企業的基本情況和納稅企業的要求,不同企業的基本情況及要求有所不同,在實施稅收籌劃活動時,要了解的籌劃企業的基本情況有:

(1)企業組織形式對于不同的企業組織形式,其稅務待遇不同,了解企業的組織形式可以根據組織形式的不同制定有針對性的稅務規劃和稅收籌劃方案。

(2)財務情況企業稅收籌劃是要合法地節減稅收,只有詳細地了解企業的真實財務情況,才能制定合法和合理的企業節稅方案。財務情況主要包括企業的財務報告和賬簿記錄資料。

(3)投資意向投資有時可享受稅收優惠,不同規模的投資額有時又會有不同的稅收優惠;投資額與企業規模(包括注冊資本、銷售收入、利潤等)往往有很大的關系,不同規模企業的稅收待遇和優惠政策有時也是不同的。

(4)對風險的態度不同風險的企業領導對節稅風險的態度是不同的,往往愿意冒大的風險節減多的稅,穩健型企業人則往往希望在小風險的情況下節減稅收。節稅與風險并存,節稅越多的方案往往也是風險越大的方案,兩者的權衡取決于多種因素,包括納稅人對風險的態度這個因素。了解納稅人對風險的態度,可以制定符合企業要求的稅務籌劃方案。


同時,在了解籌劃企業基本情況的基礎上,還要了解籌劃企業的需求,納稅人對稅收籌劃的共同要求是盡可能多地節稅,節稅的目的說到底是增加企業的財務利益,而在這一點上,不同納稅人的要求可能是有所不同的,這也是籌劃人員了解的:

(1)要求增加所得還是資本增值企業對財務利益的要求大致有三種:一種是要求大程度地增加每年的所得;二是要求若干年后企業資本有大的增值;三是既要求增加所得,也要求資本增值。針對不同的財務要求,制定的稅收籌劃方案也應有所不同。

(2)投資要求有些企業只有一個投資意向和取得財務收益的要求,此時籌劃者可以根據納稅人的具體情況進行稅收籌劃,提出投資建議。但有時企業對投資已經有一了意向,包括投資項目、投資地點、投資期限等,這時籌劃者就職需要了解企業的要求,根據企業的要求來進行稅收籌劃,提出投資建議或提出修改企業要求的建議,比如,建議投資期限從5年改為3年,以節減多的稅。


2、籌劃企業相關財稅政策盤點歸類不論是作為企業或稅務中介的外部稅收籌劃顧問,還是作為納稅企業的稅收籌劃者,在著手進行稅收籌劃之前,都應該對籌劃企業相關的財稅政策和法規進行梳理、整理和歸類。了解與籌劃企業相關的行業、部門稅收政策,理解和掌握******稅收政策及精神,爭取稅務機關的幫助與合作,這對于成功實施稅收籌劃是重要的。如果有條件,建立企業稅收信息資源庫,以備使用。


至于與籌劃企業相關的財稅政策和法規的獲取,一般有以下渠道:

(1)通過稅務機關寄發的稅收法規資料;

(2)通過到稅務機關索取稅收法規資料;

(3)通過圖書館查詢政府機關有關出版物;

(4)通不定期政府網站或專業網站查詢政府機關的電子稅收資料庫;

(5)通過訂閱和購買政府機關發行的稅收法規出版物;

(6)通過訂閱和購買中介機構出于營利目的匯編稅收的法規資料。


3、籌劃企業納稅評估與剖析在稅收籌劃之前,籌劃企業需要進行納稅評估極。納稅評估可以了解企業以下方面的涉稅信息:

(1)納稅控制制度;

(2)涉稅會計處理;

(3)涉稅理財計劃;

(4)主要涉稅稅種;

(5)近三個年度納稅情況分析;

(6)納稅失誤與涉稅癥結分析;

(7)稅收違規處罰記錄;

(8)稅企關系。


4、稅收籌劃方案設計與擬訂稅收籌劃方案的設計是稅收籌劃,不同的籌劃者在方案形式的設計上可能大相徑庭,但是在程序和內容方面具有共同之處,即一般的稅收籌劃方案有以下幾部分構成:

(1)涉稅問題的認定主要是判斷所發生的理財活動或涉稅項目屬于什么性質,涉及哪些稅種,形成什么樣的稅收法律關系?

(2)涉稅問題的分析、判斷涉稅項目可能向什么方面發展,會引發什么后果?能否進行稅收籌劃,籌劃的空間到底有多大?需要解決哪些關鍵問題?

(3)設計可行的多種備選方案針對涉稅問題,設計若干個可供選擇的稅收籌劃方案,并對涉及的經營活動、財務運作及會計處理擬訂配套方案。

(4)備選方案的評估與選優對多種備選方案進行比較、分析和評估,然后,選擇一個較優的實施方案。


5、稅收籌劃涉稅糾紛處理在稅收籌劃實踐活動中,由于籌劃者只能根據法律條文和法律實踐設計籌劃方案并作出判別,而稅務機關與籌劃者對于稅法條款的理解可能不同,看問題的角度也可能存在差異,因此,可能會對一項稅收籌劃方案形成不同的認識,甚至持截然相反的觀點,在稅收籌劃方案的認定和實施方面可能會導致涉稅糾紛。

(1)在稅收籌劃方案的實施過程中,籌劃企業應該盡量與稅務機關進行交流與溝通,實現稅務協調;如果真的導致稅收糾紛,籌劃企業應該進一步評估籌劃方案的合法性,合理合法的方案要據理力爭,不合法的籌劃方案要放棄。

(2)如何認定籌劃方案的合法性,我們應該關注稅務機關的理解:一方面,稅務機關從憲法和現行法律角度了解合法性,稅務機關的征稅和司法機關對稅務案件的審理,以立法機關制定的憲法和現行法律為依據;另一方面,從行政和司法機關對合法性的法律解釋和執法實踐角度了解合法性。行政機關依法行政,負責執行法律及法律規定的權力,他們還往往得到立法機關制定執行法律的法規,這些行政法規體現了******的政策精神,而司法機關依漢審判稅務案件,負責維護和監督稅收法律的實施,他們的判決使******政策精神體現得明確、清晰。人們可以從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判科務案件中,具體了解行政和司法機關在執法和司法過程中對俁法的界定。


6、稅收籌劃方案實施跟蹤與績效評價實施稅收籌劃方案之后,要不斷對籌劃方案實施情況和結界進行跟蹤,并在籌劃方案實施后,對籌劃方案進行績效評價,考核其經濟效益和效果。


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